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拒绝表示意见审计报告 什么 是拒绝表示意见审 计报告
所谓拒绝表示意见审 计报告， 是指审 计人员 在审 计过程中因未搜集到足够的审 计证据， 无法对被审 计单位的会计报表发表确切的审 计意见， 所出具的一种不发表评价意见的审 计报告， 也即 对会计报表不发表肯定、 保留和否定审 计意见的审 计报告。
这种审 计报告不同于拒绝接受委托， 它 是审 计人员 实施了 必要的审 计程序后发表审 计意见的一种方式。
出具拒绝表示意见的审 计报告， 也不是不愿表示意见。
拒绝表示意见 审 计报告的适用条件[1] [回目 录]
在审 计过程中， 由于审 计范围受到委托人、 被审 计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审 计证据， 以致无法对会计报表整体反映发表审 计意见时， 应当 出具拒绝表示意见的审 计报告。
独立审 计准则要求审 计意见应以足够的有效证据为 基础。
如果未能获取充分有效的审 计证据， 审 计就受到了 范围限制。
典型的范围限制有以下几种情况：
1、 未能对存货进行监盘。
2、 未能对应收账款进行函证。
3、 未能取得被投资公司 的会计报表。
4、 内 部控制极度混乱， 账面记录缺乏系统性、 完整性。
这些范围限制可能是客户 所强加的， 也可能是环境造成的。
审 计人员 应根据具体情况判断受范围限制的严重程度， 从而确定发表保留意见或拒绝表示意见。
拒绝表示意见 审 计报告的的注意问题[1] [回目 录]
拒绝表示意见与保留 意见的共同之处， 就是他们都是因为审 计范围受到限制而引起的， 只是受限制的范围不同而已， 即保留意见仅限于对个别重要会计事项的审 查受到限制， 总体上还能对会计报表表示大部分赞同； 而拒绝表示意见则限于对较多的重要会计事项的审 查受到限制， 致使在总 体上不能对会计报表发表审 计意见。
另外,拒绝表示意见也不同于否定意见。
这两者的主要区别是: 否定意见是已搜集到足够的审计证据证明被审 计单位的会计报表存在严重错误而不能予以接受； 而拒绝表示意见是未能搜集到足够的证据证明被审 计单位的会计报表是否能够接受， 为了 避免做出 错误的审 计结论， 审 计人员 只能不发表意见。
根据上述拒绝表示意见的涵义， 在实际工作中 ,要注意以下几点：
1、 如果不能按审 计准则的要求搜集到足够的审 计证据， 就不要轻易表态， 尤其不能看在审 计收费的份上随便作出审 计结论， 否则就违背了 审 计准则的规定， 加大了审 计风险。
2、 如果按照审 计准则的要求已 搜集到充分的审 计证据， 证明被审 计单位存在严重违法乱纪行为， 或会计报表存在严重误报， 就应出具表示否定意见或保留意见的审计报告， 而不得用 拒绝表示意见的审 计报告来代替， 以回避矛盾或为被审 计单位掩饰
严重错误。
3、 如果审 计人员 已 按审 计约定书的内 容对被审 计单位的年度会计报表实施了 审计之后才发现有失独立性， 若中止审 计， 有违审 计约定； 若出具无保留意见审 计报告，则有违独立性， 这时则应出具拒绝表示意见的审 计报告， 并在审 计报告中 要指出 审 计人员 不独立， 但不应提及不独立的原因。
审 计人员 在编制拒绝表示意见的审 计报告时， 应于意见段之前另设说明段， 以说明所持拒绝表示意见的理由， 并在意见段中使用“ 由 于审 计范围受到严重限制”、“
由于无法实施必要的审 计程序”、“ 由于无法获得必要的审 计证据”、 “
我们无法对上述会计报表整体反映发表意见” 等专业术语。
若由 于审 计人员 不独立而需出 具拒绝表示意见的审 计报告时， 其意见段应写成:“
我们不独立于× × 公司 ,故我们对上述会计报表不能表示意见。
” 由 于这种审 计报告是委托单位最不愿意接受的审 计报告， 所以在实务工作中 绝少用到。
另外， 在拒绝表示意见审 计报告中 ， 其范围段应写 成：
“ 我们接受委托， 对贵公司 ⋯⋯报表进行审 计。
这些会计报表由 贵公司 负责。”
拒绝表示意见 审 计报告的范例[1] [回目 录]
审 计报告
A(股份)有限公司 (全体股东)董事会：
我们接受委托， 对贵公司 20× × 年 12 月 31 日 资产负债表及 20× × 年度的利润表和现金流量表进行了 审 计。
这些会计报表由贵公司 负责， 我们的责任是对这些会计报表发表审 计意见。
我们认为 ， 由于贵公司 未进行存货盘点， 并且我们也未能运用其他审 计程序取得有关存货 数量的满意证据， 因此， 我们工作的范围不足以使我们表示意见， 故我们对上述会计报表无法表示意见。
× × 会计师事务所 中国注册会计师 (公章) (签名 盖章) (地址) 20× × 年× 月× 日
否定意见的审计报告
否定意见的审 计报告
注册会计师经过审 计后， 认为被审 计单位会计报表存在下述情况之一时， 应出具否定意见的审 计报告：
（ 1）
会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》 及国 家其他有关财务会计法规的规定， 被审 计单位拒绝进行调整。
（ 2）
会计报表严重歪曲了 被审 计单位的财务状况、 经营成果和资金变动情况，被审 计单位拒绝进行调整。
案例
例如， 上市公司 甲， 1996 年、 1997 年连续两年亏损， 1997 年公布的会计报表显示， 主营业务亏损 2 958 万元， 净亏损 3 136 万元， 每股净资产 093 元， 低于面值，在这种情况下， A 会计师事务所对其会计报表出 具了 否定意见的审 计报告。
注册会计师否定的内 容是：
公司 计入乙工程成本的 8 064 万元应计入财务费用； 欠付银行 743
万元贷款利息应计提入账。
审 计报告参考格式
审 计报告
× × 公司 董事会：
我们接受委托， 审 计了 贵公司 200× 年 12 月 31 日 的资产负债表及该年度的利润表、 现金流量表。
这些会计报表的编制由贵公司 负责， 我们的责任是对这些会计报表发表审 计意见。
我们的审 计是根据中 国注册会计师独立审 计准则进行的。
在审 计过程中， 我们结合贵公司 的实际情况， 实施了 包括抽查会计记录等我们认为 必要的审 计程序。
经审 计， 我们发现贵公司 欠付银行 743 万元的贷款利息应计提入账。
我们提出了调整意见， 但贵公司 拒绝采纳。
我们认为 ， 由 于本报告第二段所述问 题所造成的重大影 响， 贵公司 未能按照《企业会计准则》 及《× × 会计制度》 的规定进行， 未能公允地反映贵公司 200× 年 12月 31 日 的财务状况和该年度经营成果及现金流量情况。
会计师事务所公章
中 国注册会计师（ 签名、 盖章）
省 市 中国注册会计师（ 签名、 盖章）
年 月
日
保留意见审计报告 保留意见审 计报告
注册会计师经过审 计后， 认为 被审 计单位会计报表的 反映就其整体而言是公允的， 但存在下述情况之一时， 应出 具保留意见的审 计报告：
（ 1）
个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目 的编制不符合《企业会计准则》 及国家其他有关财务会计法规的规定， 被审 计单位拒绝进行调整。
（ 2）
因审 计范围受到重要的局部限制， 无法按照独立审 计准则的要求取得应有的审 计证据。
（ 3）
个别重要会计处理方法的选用 不符合一贯性原则。
例如， 上市公司 “ 望春花”， 2006 年、 2007 年、 2008 年连续三年均被出具了 保留意见审 计报告。
2006 年保留 事项为 ：
境外两个子公司 未经审 计， 其中 全资俄罗斯子公司 ， 注册资本为 10 万美元； 波兰子公司 注册资本为 60 万美元， “ 望春花” 均占 80%股本。
2007 年保留事项有两条， 第一条与 2006 年相同， 第二条为 ：
由“ 望春花” 控股的 5 家子公司 （ 股权比例均占 50%以上）， 没按权益法核算， 且未合并会计报表。
2008 年保留 事项仍与 2006 年相同。
审 计报告
× × 公司 董事会：
我们接受委托， 审 计了 贵公司 200× 年 12 月 31 日 的资产负债表及该年度的利润表、 现金流量表。
这些会计报表的编制由贵公司 负责， 我们的责任是对这些会计报表发表审 计意见。
我们的审 计是根据《中国注册会计独立审 计准则》 进行的。
在审 计过程中， 我们结合贵公司 的实际情况， 实施了 包括抽查会计记录等我们认为 必要的审 计程序。
经审 计， 我们发现贵公司 200× 年 10 月 份预提的本年度第四季度短期银行借款利息× × 元， 全部作为 当月 费用处理。
我们认为， 按照《 企业会计准则》 的规定， 第四季度利息费用 不应全部作为 10 月 份的财务费用 处理， 应分月 预提， 但贵公司 未接受我们的意见。
该事项使贵公司 资产负债表、 利润表及现金流量表反映不公允、 不合理。
我们认为 ， 除存在本报告第二段所述预提短期银行借款利息的会计处理不符合规定外， 上述会计报表符合《企业会计准则》 和《 × × 会计制度》 的规定， 在所有重大方面公允地反映了 贵公司 200× 年 12 月 31 日 的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况， 会计处理方法的选用 遵循了 一贯性原则。
会计师事务所公章
中 国注册会计师（ 签名、 盖章）
（ 地址）
年 月
日
1 、 标准无保留意见审计报告
审 计报告
A(股份) 有限公司 (全体股东) 董事会：
我们接受委托， 审 计了 贵公司 20× × 年 12 月 31 日 资产负债表及 20× × 年度的利润表和现金流量表。
这些会计报表由贵公司 负责， 我们的责任是对这些会计报表发表审 计意见。
我们的审 计是根据《中 国注册会计师独立审 计准则》 进行的。
在审 计过程中， 我们结合贵公司 的实际情况， 实施了 包括抽查会计记录等我们认为 必要的审 计程序。
我们认为 ， 上述会计报表符合《企业会计准则》 和《× × 企业会计制度》 的有关规定， 在所有重大方面公允地反映了 贵公司 20× ×
年 12 月 31 日 的财务状况及 20×
× 年度经营成果和现金流量情况， 会计处理方法的选用 遵循了 一贯性原则。
× × 会计师事务所 中国注册会计师 (公章)
(签名盖章)
(地址)
20× × 年×月 × 日
2、 附带说明段的无保留意见审计报告
审 计报告
A(股份) 有限公司 (全体股东) 董事会：
我们接受委托， 审 计了 贵公司 20× × 年 12 月 31 日 资产负债表及 20× × 年度的利润表和现金流量表。
这些会计报表由贵公司 负责， 我们的责任是对这些会计报表发表审 计意见。
我们的审 计是根据《中 国注册会计师独立审 计准则》 进行的。
在审 计过程中， 我们结合贵公司 的实际情况， 实施了 包括抽查会计记录等我们认为 必要的审 计程序。
我们认为 ， 上述会计报表符合《企业会计准则》 和《× × 企业会计制度》 的有关规定， 在所有重大方面公允地反映了 贵公司 20× × 年 12 月 31 日 的财务状况及 20×
×年度经营成果和现金流量情况， 会计处理方法的选用遵循了 一贯性原则。
此外， 我们注意到， 贵公司 被指控侵权某项专利权， 并被要求支付使用费和赔偿损失， 共计人民币× ×
元。
贵公司 已提出 反诉。
目 前， 法院正在就此进行调查， 对这项诉讼的最终结果尚无法确定。
× × 会计师事务所 中 国注册会计师 (公章)
(签名 盖章)
(地址)
20× × 年×月 × 日
什么是审计意见
审 计意见是指审 计师在完成审 计工作后， 对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。
对于财务报表审 计而言， 则是对财务报表是否已按照适用 的会计准则编制，以及财务报表是否在所有重大方面的公允， 反映了 被审 计者的财务状况、 经营成果和现金流量发表意见。
审 计意见的类型
财务报表审 计的审 计意见的类型分为 5 种， 分别是：
1、 标准的无保留意见：
说明审 计师认为 被审 计者编制的财务报表已安装适用 的会计准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了 被审 计者的财务状况、 经营成果和现金流量。
2、 带强调事项段的无保留 意见：
说明审 计师认为 被审 计者编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了 被审 计者的财务状况、 经营成果和现金流量， 但是存在需要说明的事项， 如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。
3、 保留意见：
说明审 计师认为 财务报表整体是公允的， 但是在存在影 响重大的错报。
4、 否定意见：
说明审 计师认为 财务报表整体是不公允的或没有安装适用的会计准则的规定编制。
5、 无法表示意见：
说明审 计师的审 计范围受到了 限制， 且其可能产生的影响是重大而广泛的， 审 计师不能获取充分的审 计证据。
审 计意见与管理建议书的区别[回目 录]
管理建议书与审 计意见是同一审 计委托形成的意见， 具有直接的相互作用关系；但是， 两者又具有一些明 显得区别， 主要包括：
1、 对象不同。
管理建议书与审 计意见是同一审 计委托项目 的不同成果。
管理建议是针对审 计相关的内 部控制提出的； 审 计的对象是被审 计单位的会计报表， 由 此而形成的审 计意见是针对会计报表提出 的。
2、 责任不同。
注册会计师在会计报表审 计后就内 部控制缺陷向被审 计单位管理当局提供管理建议， 不是一种业务约定， 没有法定责任； 审 计意见是对会计报表形成的意见， 是法定的业务， 具有法定的责任。
3、 作用 及影 响的程度不同。
管理建议书仅提供给被审 计单位管理当局， 供内 部参考， 不对外报送， 对外不起鉴证作用， 不应作为...
